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根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)），從2019年4月起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

 增值稅稅率的變化，跨期合同的發(fā)票如何開(kāi)具才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)呢?

(一)增值稅發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間：納稅義務(wù)人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間

舉例：A企業(yè)3月5日銷售一筆材料給甲公司，當(dāng)月已發(fā)貨，含稅金額為100萬(wàn)元，合同約定3月15日甲公司應(yīng)全額付款。3月15日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)原因，僅支付60萬(wàn)元，余款40萬(wàn)元在4月支付。請(qǐng)問(wèn)，A企業(yè)應(yīng)該如何開(kāi)具發(fā)票？

如果60萬(wàn)元開(kāi)具16%稅率發(fā)票、40萬(wàn)元開(kāi)具13%發(fā)票，對(duì)嗎？

《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開(kāi)具發(fā)票”。基于此規(guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)有兩種：一是納稅義務(wù)人在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，即使沒(méi)有收到款項(xiàng)也必須對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票;二是納稅義務(wù)人在沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，即使收到款項(xiàng)也不對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票。

所以A企業(yè)在4月收到40萬(wàn)元尾款時(shí)，根據(jù)合同按原稅率16%開(kāi)具發(fā)票100萬(wàn)元。

(二)增值稅發(fā)票開(kāi)具依據(jù)的原則：發(fā)票開(kāi)具與合同相匹配

企業(yè)在開(kāi)具或索取發(fā)票憑證時(shí)，必須遵循“發(fā)票開(kāi)具與合同相匹配的原則”，如果發(fā)票開(kāi)具不與合同相匹配，要么是開(kāi)假票，要么是虛開(kāi)發(fā)票，要么是開(kāi)具不符合國(guó)家有關(guān)開(kāi)票規(guī)定的發(fā)票。要保證發(fā)票入賬進(jìn)成本，抵扣稅金，沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)交易合同開(kāi)具發(fā)票?！昂贤c發(fā)票開(kāi)具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致;二是發(fā)票上的開(kāi)票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購(gòu)方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。

                             (計(jì)劃財(cái)務(wù)部/瞿兆花)

2019年3月28日